NIA 810 compromisos para informar sobre estados financieros resumidos

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 810
COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
(En vigencia para los compromisos por ejercicios que
empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA…………… ...................................................................... ................................ 1
Fecha de vigencia ........................................................................................... ................................... 2
Objetivos................................................. .................................................. ........................................ 3
Definiciones................................................................................................ ....................................... 4
Requerimientos
Aceptación del Compromiso............................................................................................ ............... 5-7
Naturaleza de los Procedimientos ............................................................................. ......................... 8
Formulario de Opinión ...................................................................................... ........................... 9-11
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los
Estados Financieros Auditados………..…................................................................................. 12-13
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos…....................... ...................... 14-19
Restricciones sobre la Distribución o Uso del Informe o Alertar a los Lectores
sobre Base Contable……………………………..……………………………………………........ 20
Comparativos............................................................................................................................... 21-22
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos.... 23
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos.................... 24
Asociar al Auditor…................................................................................................. .................. 25-26
Aplicación y Otro Material Explicativo
Aceptación del Compromiso........................................................................................... .......... A1-A7
Evaluación de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados. ... ... ... ............................ A8
Formulario de Opinión....................................................................................... ............................. A9
Duración del Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los
Estados Financieros Auditados…………….............................................. .................................... A10
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos…........................ ................ A11-A15
Comparativos .................................................................................................. ...................... A16-A17
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos. A18
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos................. A19
Asociar al Auditor…................................................................................................ ..................... A20
Apéndice: Ilustraciones de Informes sobre Estados Financieros Resumidos
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría."
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor en relación con un compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, derivados de los estados financieros auditados por el mismo auditor de acuerdo con las NIAs.
Fecha de vigencia
2. Esta NIA es vigente para los compromisos por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009.
Objetivos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si es apropiado aceptar el compromiso de informar sobre estados financieros resumidos, y
(b) Si existe el encargo de informar sobre los estados financieros resumidos:
(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de una evaluación de las conclusiones extraídas de las pruebas obtenidas, y
(ii) Expresar con claridad que la opinión mediante un informe escrito que describe también la base para aquella opinión.
Definiciones
4. Para efectos de este NIA, los siguientes términos tendrán el siguiente significado:
(a) Criterios aplicados – Corresponde a los criterios aplicados por la administración en la preparación de los estados financieros resumidos.
(b) Estados financieros auditados – Son los estados (1) financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIAs, y de los cuales derivan los estados financieros resumidos.
(c) Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la modificación de las mismas por un período de tiempo. (2) En distintas Jurisdicciones pueden utilizar terminología diferente para describir la información financiera.
(1) NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría" , párrafo 13 (f), define el término " estados financieros" .
(2) NIA 200, párrafo 13 (f).
Requerimientos
Aceptación del Compromiso
5. El auditor deberá aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA, sólo cuando el auditor ha sido contratado para realizar una auditoría de estados financieros de acuerdo con las NIAs, de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A1)
6. Antes de aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos, el auditor deberá: (Ref.: Párr. A2)
(a) Determine si los criterios aplicados son aceptables; (Ref.: Párr. A3-A7)
(b) Obtener el contrato con la administración en el que reconoce y entiende su responsabilidad:
(i) Para preparar los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados;
(ii) Para que los estados financieros auditados estén a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad (o, si la ley o el reglamento establece que los estados financieros auditados no tiene que ser puesto a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos, para ser descritos en los estados financieros resumidos dicha ley o reglamento), y
(iii) Para incluir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos y que indique que el auditor ha informado sobre ellos.
(c) Acordar con la administración la forma de opinión que será expresada sobre los estados financieros resumidos (véanse los apartados 9-11).
7. Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no está en condiciones de obtener el contrato con la administración tal como se establece en el párrafo 6 (b), el auditor no deberá aceptar el compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, a menos que sea requerido que lo haga de acuerdo a la ley o reglamento. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicará que el compromiso se llevó a cabo de acuerdo con esta NIA. El auditor deberá incluir una referencia adecuada a este hecho en los términos del compromiso. Asimismo, deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el compromiso de auditar los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
Naturaleza de los Procedimientos
8. El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, que sirva de base para su opinión sobre los estados financieros resumidos:
(a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente la naturaleza de su resumen e identificación con los estados financieros auditados.
(b) Cuando los estados financieros resumidos no está acompañado de los estados financieros auditados, evaluar si se describa esta situación de forma clara:
(i) De quién o cuando los estados financieros auditados estarán disponibles, o
(ii) La ley o el reglamento especifican que los estados financieros auditados no tiene que estar a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y si establece los criterios para preparar los estados financieros resumidos.
(c) Evaluar si los estados financieros resumidos revela adecuadamente los criterios aplicados.
(d) Comparar los estados financieros resumidos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos están de acuerdo o puede ser recalculados desde la información relacionada en los estados financieros auditados.
(e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de acuerdo a los criterios aplicados.
(f) Evaluar, la visión de la finalidad de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen información necesaria y si se encuentran en un nivel adecuado de agregación con el objeto de no inducir a error en las circunstancias.
(g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles a los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad, salvo que la ley o el reglamento prevén que no tienen que estar disponibles y además establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A8)
Formulario de Opinión
9. Cuando el auditor ha concluido si es apropiado emitir una opinión sin modificación sobre los estados financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizar uno de las siguientes frases: (Ref.: Párr. A9)
(a) Los estados financieros resumidos son coherente en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado], o
(b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado].
10. Si la ley o el reglamento prescribe la redacción del dictamen sobre estados financieros resumidos en términos diferentes a los descritos en el párrafo 9, el auditor deberá:
(a) Aplicar los procedimientos descritos en el párrafo 8 y cualquier procedimiento adicional para permitir al auditor expresar la opinión prescrita, y
(b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podrían malinterpretar la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos y, en caso afirmativo, si con una explicación adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos se podrá mitigar los posibles malentendidos.
11. Si, en el caso del párrafo 10 (b), el auditor concluye que una explicación adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no es suficiente para mitigar los posibles malentendidos, el auditor no deberá aceptar el compromiso, menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicará que el compromiso se llevó a cabo de acuerdo con esta NIA.
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados
12. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos puede ser fechado con posterioridad a la fecha de emisión del informe del auditor sobre los estados financieros auditados. En tales casos, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos indicará que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron después de la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, que podrían requerir un ajuste de, o una revelación en, los estados financieros auditados. (Ref.: Párr. A10)
13. El auditor puede darse cuenta de hechos que existían en la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, pero en la que no estaba al tanto. En tales casos, el auditor no deberá emitir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, hasta que a consideración del auditor de tales hechos en relación con los estados financieros auditados se haya completado de acuerdo con la NIA 560 (3).
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos
Elementos del Informe del Auditor
14. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos deberán incluir los siguientes elementos: (4) (Ref.: Párr. A15)
(a) Un título que indica claramente que el informe es de un auditor independiente. (Ref.: Párr. A11)
(b) El destinatario. (Ref.: Párr. A12)
(c) Un párrafo introductorio que:
(i) Identificar los estados financieros resumidos sobre los que el auditor está informando, incluyendo el título de cada estado financiero resumido; (Ref.: Párr. A13)
(ii) Identificar los estados financieros auditados;
(iii) Referirse al informe del auditor sobre los estados financieros auditados, la fecha de dicho informe, y, con sujeción a los párrafos 17-18, el hecho de que expresa una opinión sin modificación sobre los estados financieros auditados;
(iv) Si la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, se indicara que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, y
(v) Una declaración que indique que los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco conceptual de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados, y que la lectura de los estados financieros resumidos no sustituye la lectura de los estados financieros auditados.
(d) Una descripción de la responsabilidad de administración (5) por los estados financieros resumidos, explicando que la administración es responsable (6) por la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.
(e) Una declaración de que el auditor es responsable de emitir una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los procedimientos requeridos por esta NIA.
(f) Un párrafo de expresión clara de una opinión (véanse los apartados 9-11).
(g) La firma del auditor.
(h) La fecha del informe del auditor. (Ref.: Párr. A14)
(i) La dirección del auditor.
(3) NIA 560, " Hechos posteriores" .
(4) Párrafos 17-18, los cuales tratan de las circunstancias en que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados ha sido modificado, se requieren elementos adicionales que están incluidos en dichos párrafos.
(5) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.
(6) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.
15. Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es lo mismo que el destinatario del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, el auditor deberá evaluar la utilización apropiada de un destinatario diferente. (Ref.: Párr. A12)
16. El auditor deberá fechar su informe sobre los estados financieros resumidos después de: (Ref.: Párr. A14)
(a) La fecha en que el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar su opinión, incluidas las pruebas de que los estados financieros resumidos han sido preparados por los que tienen autoridad reconocida y han afirmado que han asumido la responsabilidad por ellos, y
(b) La fecha del informe sobre los estados financieros auditados.
Modificaciones de la Opinión, Párrafo de Énfasis en el Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párr. A15)
17. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o un párrafo de Otro Asunto, pero el auditor considera que las estado financieros resumidos, son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, además de los elementos indicados en el párrafo 14:
(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o un Párrafo de Otro Asunto, y
(b) Describir:
(i) La base de la opinión calificada sobre los estados financieros auditados, la opinión calificada, y los párrafos de Énfasis en el Asunto o de Otros Asunto del informe sobre los estados financieros auditados, y
(ii) El efecto de éstas en los estados financieros resumidos, si hubiere alguno.
18. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, además de los elementos indicados en el párrafo 14:
(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión;
(b) Describir la base de la opinión adversa o una abstención de opinión, y
(c) Declarar que, como consecuencia de la opinión adversa o la abstención de opinión, no es apropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos.
Modificación de la Opinión sobre los Estados Financieros Resumidos
19. Si los estados financieros resumidos no son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o no son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y la administración no está de acuerdo en hacer los cambios necesarios, el auditor deberá expresar una opinión adversa sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A15)
Restricciones sobre la Distribución o Uso del Informe o Alertar a los Lectores sobre Base Contable
20. Cuando la distribución o el uso del informe del auditor sobre los estados financieros auditados se limita, o el informe contiene una alerta a los lectores que los estados financieros auditados han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, el informe sobre los estados financieros resumidos también deberá incluir similar restricción o la alerta respectiva.
Comparativos
21. Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal omisión es razonable en las circunstancias del compromiso. El auditor deberá determinar el efecto de la razonabilidad de tal omisión en el informe sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A16)
22. Si los estados financieros resumidos contiene cifras comparativas los cuales fueron informados por otro auditor, el informe sobre los estados financieros resumidos también incluirá los asuntos que requiere la NIA 710, en el sentido de que el auditor también incluirá las cifras comparativas en el informe sobre los estados financieros auditados (7) (Ref.: Párr. A17)
(7) ISA 710, " Información Comparativa-las Cifras Correspondientes y los Estados Financieros Comparativos”.
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos
23. El auditor deberá evaluar si la información complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la administración que cambie la presentación de la información complementaria no auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está cubierta por dicho informe. (Ref.: Párr. A18)
Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos
24. El auditor deberá leer otra información incluida en un documento que contiene el resumen de los estados financieros y relacionados con el informe del auditor para identificar inconsistencias material, en su caso, con el resumen de los estados financieros. Si, al leer la otra información, el auditor identifica una contradicción material, el auditor deberá determinar si los estados financieros resumidos o la otra información deben ser revisados. Si, al leer la otra información, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales de hecho, el auditor deberá discutir el asunto con la dirección. (Ref.: Párr. A19)
Asociar al Auditor
25. Si el auditor se da cuenta de que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha informado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el informe de auditoría correspondiente, el auditor deberá solicitar a la administración que incluya el informe del auditor en el documento. Si la administración no lo hace, el auditor deberá llevar a cabo otras acciones apropiadas diseñadas para prevenir a la administración que es inapropiada asociar al auditor en el documento con los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A20)
26. El auditor puede ser encargado de emitir el informe sobre los estados financieros de una entidad, pero no la de emitir el informe sobre los estados financieros resumidos. Si, en este fuera el caso, y el auditor en consciente de que la entidad tiene previsto hacer una declaración en un documento de hacer referencia al auditor, por el hecho de que los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados por el auditor, si fuera así el auditor deberá asegurarse de que:
(a) La referencia al auditor sea hecho en el contexto del informe sobre los estados financieros auditados, y
(b) La declaración no dé la impresión de que el auditor ha emitido informe sobre los estados financieros resumidos.
Si (a) o (b), no se cumplen, el auditor deberá solicitar a la administración para cambiar la declaración sobre los estados auditados, o no hacer referencia al auditor en el documento. Alternativamente, la entidad podrá encargar al auditor que emita su informe sobre los estados financieros resumidos e incluya en el documento el informe de auditoría relacionada. Si la administración no cambia la declaración, deberá suprimirse la referencia al auditor, o incluir un informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos en el documento que contiene los estados financieros resumidos, el auditor deberá asesorar a la administración de que el auditor no está de acuerdo con la referencia al auditor, y deberá determinar y llevar a a cabo otras acciones apropiadas que permitan evitar a la administración que haga referencia inapropiada al auditor. (Ref.: Párr. A20)
Aplicación y otro material explicativo
Aceptación del Compromiso (Ref.: Párr. 5-6)
A1. La auditoría de los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, proporciona al auditor los conocimientos necesarios para desempeñar las responsabilidades del auditor en relación con los estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA. La aplicación de esta ISA, no proporciona evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar la opinión sobre los estados financieros resumidos, si el auditor no ha auditado los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
A2. El acuerdo con la administración sobre los asuntos descritos en el párrafo 6, puede ser evidenciado por su aceptación por escrito de los términos del compromiso.
Criterios (Ref.: Párr. 6 (a))
A3. La preparación de estados financieros resumidos requiere que la administración determine la información que debe ser reflejado en los estados financieros resumidos, de manera que sean coherentes, en todos los aspectos significativos, con o representan un resumen razonable de los estados financieros auditados. Debido a que los estados financieros resumidos, por su naturaleza contienen la información resumida y divulgación limitada, existe un mayor riesgo de que no pueda contener la información necesaria a fin de no inducir a error en las circunstancias. Este riesgo se incrementa cuando los criterios establecidos para la preparación de estados financieros resumidos no existen.
A4. Los factores que pueden afectar a la determinación del auditor de la aceptabilidad de los criterios aplicados, son:
• La naturaleza de la entidad;
• El propósito de los estados financieros resumidos;
• Las necesidades de información de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, y
• Si los criterios aplicados pueden resultar que los estados financieros resumidos no sean engañosos en las circunstancias.
A5. Los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos pueden ser establecidos por una norma autorizada o reconocida emitida por una organización o por la ley o el reglamento. Como es el caso de los estados financieros, tal como se explica en la NIA 210, (8) en muchos de esos casos, el auditor puede presumir que tales criterios son aceptables.
A6. Cuando no hay criterios para la preparación de los estados financieros resumidos, pueden ser desarrollados por la administración, por ejemplo, basada en la práctica en una industria en particular. Los criterios que son aceptables, en las circunstancias, darán lugar a estados financieros resumidos, que:
(a) Se informó adecuadamente la naturaleza del resumen y la identificación con los estados financieros auditados;
(b) Describa con claridad, por quien y cuando pone a disposición los estados financieros auditados o, si la ley o el reglamento dispone que los estados financieros auditados no serán puestos a disposición a los usuarios previstos de los estados financiero resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos;
(c) Revela adecuadamente los criterios aplicados;
(d) Acordar, con o si se puede recalcular la información relacionada con los estados financieros auditados, y
(e) Si a la vista de los propósitos de los estados financieros resumidos, contienen información necesaria, y se encuentran en un nivel apropiado de resumen, con el objeto de no inducir a error en las circunstancias.
A7. La divulgación adecuada de la naturaleza del resumen de los estados financieros resumidos y la identificación con los estados financieros auditados, que se hace referencia en el párrafo A6 (a), puede hacerse, por ejemplo, poniendo un título tal como: " Estados Financieros Resumidos Preparado de la Estados Financieros Auditados, por el Año Terminado el 31 de diciembre de 20X1”.
Evaluación de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párr. 8 (g))
A8. El auditor evaluara si los estados financieros auditados están disponibles a los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, sin ninguna dificultad y si se ve afectada por factores tales como:
• Los estados financieros resumidos describen claramente, por quien y donde estarán disponibles los estados financieros auditados;
• Los estados financieros auditados se encuentran a disposición del dominio público, o
• La administración ha establecido un proceso por el cual los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, pueden tener acceso inmediato a los estados financieros auditados.
(8) NIA 210, " Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría," párrafos A3 y A8 A9.
Formulario de Opinión (Ref.: Párr. 9)
A9. Al concluir, basada en una evaluación de las pruebas obtenidas mediante la realización de procedimientos descritos en el párrafo 8, y si es adecuada una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos, permite al auditor expresar una opinión que contenga una de las frases descritas en el párrafo 9. La decisión del auditor, sobre cuál frase utilizar puede verse afectada por las prácticas generalmente aceptadas de la jurisdicción en particular.
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párrafo 12.)
A10. Los procedimientos descritos en el párrafo 8, se realizan a menudo, durante o inmediatamente, después de la auditoría de los estados financieros. Cuando el auditor emite el informe sobre los estados financieros resumidos después de finalizar la auditoría de los estados financieros, no está obligado a obtener evidencia adicional de auditoría sobre los estados financieros auditados, o informar sobre los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha de el informe del auditor sobre los estados financieros auditados debido a que los estados financieros resumidos se derivan de de los estados financieros auditados y no hay que actualizarlos.
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos
Elementos del Informe del Auditor
Título (Ref.: Párr. 14 (a))
A11. Un título que indique que es el informe de un auditor independiente, por ejemplo, " Informe del Auditor Independiente" , afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos éticos pertinentes relativas a la independencia. Esto distingue el informe del auditor independiente de informes emitidos por otros.
Destinatario (Ref.: Párr. 14 (b), 15)
A12. Los factores que pueden afectar la evaluación del auditor del destinatario apropiado de los estados financieros resumidos se incluyen en los términos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propósito de los estados financieros resumidos.
Párrafo Introductorio (Ref.: Párr. 14 (c) (i))
A13. Cuando el auditor es consciente de que los estados financieros resumidos serán incluidos en un documento que contiene otra información, el auditor podrá considerar, si la forma de presentación permite, identificar los números de página en la que los estados financieros resumidos se presentan. Esto ayuda a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que el informe del auditor se refiere.
Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Párrafo 14. (H), 16)
A14. La persona o personas con autoridad reconocida llagan a la conclusión que los estados financieros resumidos han sido preparados y asumen la responsabilidad para ellos, dependerá de los términos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propósito de los estados financieros resumidos.
Ilustraciones (Ref.: párrafo 14. 17-18, 19)
A15. El Apéndice de esta NIA contiene ilustraciones de los informes de los auditores sobre estados financieros resumidos que:
(a) Contienen opiniones sin modificación;
(b) Se derivan de los estados financieros auditados en los que el auditor emitió opiniones modificadas, y
(c) Contienen opinión modificada.
Comparativos (Ref.: Párr. 21-22)
A16. Si los estados financieros auditados contienen comparativos, se presume que los estados financieros resumidos contendrán también comparativos. Los comparativos en los estados financieros auditados, pueden ser considerados como las cifras correspondientes o como información financiera comparativa. La NIA 710, describe cómo esta diferencia afecta el informe del auditor sobre los estados financieros, incluyendo, en particular, la referencia a otros auditores que han auditado los estados financieros correspondientes al período anterior.
A17. Las circunstancias que puedan afectar la determinación del auditor si se omite los comparativos son razonables, incluyendo la naturaleza y objetivo de los estados financieros resumidos, los criterios aplicados, y las necesidades de información de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos.
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Párrafo 23.)
A18. La NIA 700 (9) contiene requisitos y directrices que deben aplicarse cuando la información complementaria no auditada se presenta con los estados financieros auditados que, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, puede ser útil en la aplicación del requisito del párrafo 23.
(9) NIA 700, " Formarse una opinión y el Informe sobre Estados Financieros" , párrafos 46-47.
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Párrafo 24.)
A19. La NIA 720 (10) contiene requisitos y orientaciones en relación a la lectura de información incluidos en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe del auditor, y responder a las contradicciones materiales y errores materiales del hecho. Con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, pueden ser útiles en la aplicación del requisito del párrafo 24.
Asociar al Auditor (Ref.: Párr. 25-26)
A20. Otras acciones apropiadas que el auditor puede tomar cuando la administración no toma las medidas solicitadas, puede incluir información a los usuarios previstos y otros usuarios conocidos por terceras partes con inadecuada referencia para el auditor. El curso de acción del auditor depende de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar conveniente buscar asesoramiento legal.
(10) NIA 720, " Responsabilidades del Auditor Respecto a Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados."
Apéndice
(Ref.: Párr. A15)
Ilustraciones de Informes sobre Estados Financieros Resumidos
• Ilustración 1: Informe del auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo con los criterios establecidos. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros del cual derivan los estados financieros resumidos.
• Ilustración 2: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión calificada sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 4: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 5: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios establecidos. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados. El auditor concluye que no es posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos.
Ilustración 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estados financieros resumidos.
• El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompaña, que comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión de auditoría sin modificar sobre los estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Los estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos que se ocurrieron con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la divulgación exigida por los [describir el marco conceptual de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros Resumidos (11)
La administración es responsable de la preparación del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(11) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 2:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una adecuada revelación en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. (12)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por los [describa el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (13) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los informes financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(12) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros."
(13) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 3:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se ha expresado una opinión calificada sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelación adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estado financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. (14) Hemos expresado una opinión calificada sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2 (véase más adelante).
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por los [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (15) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos presentan inexactitudes en el mismo valor que afecta a los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
La inexactitud de los estados financieros auditados, se describe en la opinión calificada de auditoría, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Nuestra opinión calificada de auditoría se basa en el hecho de que el saldo de las existencias de la compañía que se presenta en los estados financieros por xxx. La administración no ha definido si las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el que fuera menor, pero ha declarado únicamente que es al costo, lo cual constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que la administración había declarado que si las existencias se hubieran valuado al costo o al valor neto de realización, el que fuera menor, habría sido necesaria reducir el saldo de las existencias en un monto de xxx, para llegar a su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas se ha incrementado en un monto de xxx, el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el patrimonio neto, se habrían reducido en un monto de xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestro opinión calificada indica que, excepto por los efectos del asunto descrito, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una visión verdadera y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(14) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(15) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 4:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelación adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias..
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumidos al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido, por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. (16)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (17) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Negación de Opinión
En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinión adversa de auditoría sobre los estados financieros de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. La base de nuestra opinión adversa de auditoría fue [describir la base de la opinión adversa de auditoría]. Nuestra opinión adversa de auditoría declaró que [describa la opinión adversa de auditoría]. Debido a la importancia del asunto discutido anteriormente, no es apropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(16) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(17) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 5:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estados financieros resumidos.
• El auditor concluye que no es posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompaña, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultado resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumidos y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión de auditoría sin modificar sobre los estados financieros, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. (18)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (19) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Bases para la Opinión Adversa
[Describir el asunto que causó que los estados financieros resumidos no sean consistentes, en todos los aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados.]
Opinión Adversa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto discutido en al párrafo Bases para la Opinión Adversa, los estados financieros resumidos antes mencionados no son consistentes con (un resumen razonable de) los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con [describirlos criterios establecidos].
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(18) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(19) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.