martes, 31 de agosto de 2010

NIA 810 compromisos para informar sobre estados financieros resumidos

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 810
COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
(En vigencia para los compromisos por ejercicios que
empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA…………… ...................................................................... ................................ 1
Fecha de vigencia ........................................................................................... ................................... 2
Objetivos................................................. .................................................. ........................................ 3
Definiciones................................................................................................ ....................................... 4
Requerimientos
Aceptación del Compromiso............................................................................................ ............... 5-7
Naturaleza de los Procedimientos ............................................................................. ......................... 8
Formulario de Opinión ...................................................................................... ........................... 9-11
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los
Estados Financieros Auditados………..…................................................................................. 12-13
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos…....................... ...................... 14-19
Restricciones sobre la Distribución o Uso del Informe o Alertar a los Lectores
sobre Base Contable……………………………..……………………………………………........ 20
Comparativos............................................................................................................................... 21-22
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos.... 23
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos.................... 24
Asociar al Auditor…................................................................................................. .................. 25-26
Aplicación y Otro Material Explicativo
Aceptación del Compromiso........................................................................................... .......... A1-A7
Evaluación de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados. ... ... ... ............................ A8
Formulario de Opinión....................................................................................... ............................. A9
Duración del Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los
Estados Financieros Auditados…………….............................................. .................................... A10
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos…........................ ................ A11-A15
Comparativos .................................................................................................. ...................... A16-A17
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos. A18
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos................. A19
Asociar al Auditor…................................................................................................ ..................... A20
Apéndice: Ilustraciones de Informes sobre Estados Financieros Resumidos
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos" debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría."
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades del auditor en relación con un compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, derivados de los estados financieros auditados por el mismo auditor de acuerdo con las NIAs.
Fecha de vigencia
2. Esta NIA es vigente para los compromisos por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009.
Objetivos
3. Los objetivos del auditor son:
(a) Determinar si es apropiado aceptar el compromiso de informar sobre estados financieros resumidos, y
(b) Si existe el encargo de informar sobre los estados financieros resumidos:
(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de una evaluación de las conclusiones extraídas de las pruebas obtenidas, y
(ii) Expresar con claridad que la opinión mediante un informe escrito que describe también la base para aquella opinión.
Definiciones
4. Para efectos de este NIA, los siguientes términos tendrán el siguiente significado:
(a) Criterios aplicados – Corresponde a los criterios aplicados por la administración en la preparación de los estados financieros resumidos.
(b) Estados financieros auditados – Son los estados (1) financieros auditados por el auditor de acuerdo con las NIAs, y de los cuales derivan los estados financieros resumidos.
(c) Estados financieros resumidos – Corresponde a la información financiera histórica que se deriva de los estados financieros, pero que contiene menos detalles que los estados financieros, sin dejar de proporcionar una representación estructurada consistente con lo proporcionado por los estados financieros sobre los recursos económicos de la entidad u obligaciones en un momento del tiempo o la modificación de las mismas por un período de tiempo. (2) En distintas Jurisdicciones pueden utilizar terminología diferente para describir la información financiera.
(1) NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría" , párrafo 13 (f), define el término " estados financieros" .
(2) NIA 200, párrafo 13 (f).
Requerimientos
Aceptación del Compromiso
5. El auditor deberá aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA, sólo cuando el auditor ha sido contratado para realizar una auditoría de estados financieros de acuerdo con las NIAs, de los cuales se derivan los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A1)
6. Antes de aceptar un compromiso para informar sobre estados financieros resumidos, el auditor deberá: (Ref.: Párr. A2)
(a) Determine si los criterios aplicados son aceptables; (Ref.: Párr. A3-A7)
(b) Obtener el contrato con la administración en el que reconoce y entiende su responsabilidad:
(i) Para preparar los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados;
(ii) Para que los estados financieros auditados estén a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad (o, si la ley o el reglamento establece que los estados financieros auditados no tiene que ser puesto a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos, para ser descritos en los estados financieros resumidos dicha ley o reglamento), y
(iii) Para incluir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos y que indique que el auditor ha informado sobre ellos.
(c) Acordar con la administración la forma de opinión que será expresada sobre los estados financieros resumidos (véanse los apartados 9-11).
7. Si el auditor concluye que los criterios aplicados no son aceptables o no está en condiciones de obtener el contrato con la administración tal como se establece en el párrafo 6 (b), el auditor no deberá aceptar el compromiso de informar sobre los estados financieros resumidos, a menos que sea requerido que lo haga de acuerdo a la ley o reglamento. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicará que el compromiso se llevó a cabo de acuerdo con esta NIA. El auditor deberá incluir una referencia adecuada a este hecho en los términos del compromiso. Asimismo, deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el compromiso de auditar los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
Naturaleza de los Procedimientos
8. El auditor deberá realizar los siguientes procedimientos, y cualquier otro procedimiento que considere necesario, que sirva de base para su opinión sobre los estados financieros resumidos:
(a) Evaluar si los estados financieros resumidos revelan adecuadamente la naturaleza de su resumen e identificación con los estados financieros auditados.
(b) Cuando los estados financieros resumidos no está acompañado de los estados financieros auditados, evaluar si se describa esta situación de forma clara:
(i) De quién o cuando los estados financieros auditados estarán disponibles, o
(ii) La ley o el reglamento especifican que los estados financieros auditados no tiene que estar a disposición de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos y si establece los criterios para preparar los estados financieros resumidos.
(c) Evaluar si los estados financieros resumidos revela adecuadamente los criterios aplicados.
(d) Comparar los estados financieros resumidos con la información relacionada en los estados financieros auditados para determinar si los estados financieros resumidos están de acuerdo o puede ser recalculados desde la información relacionada en los estados financieros auditados.
(e) Evaluar si los estados financieros resumidos han sido preparados de acuerdo a los criterios aplicados.
(f) Evaluar, la visión de la finalidad de los estados financieros resumidos, si los estados financieros resumidos contienen información necesaria y si se encuentran en un nivel adecuado de agregación con el objeto de no inducir a error en las circunstancias.
(g) Evaluar si los estados financieros auditados están disponibles a los usuarios previstos de los estados financieros resumidos sin ninguna dificultad, salvo que la ley o el reglamento prevén que no tienen que estar disponibles y además establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A8)
Formulario de Opinión
9. Cuando el auditor ha concluido si es apropiado emitir una opinión sin modificación sobre los estados financieros resumidos, la opinión del auditor deberá, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizar uno de las siguientes frases: (Ref.: Párr. A9)
(a) Los estados financieros resumidos son coherente en todos los aspectos significativos, con los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado], o
(b) Los estados financieros resumidos son un resumen razonable de los estados financieros auditados, de acuerdo con [el criterio aplicado].
10. Si la ley o el reglamento prescribe la redacción del dictamen sobre estados financieros resumidos en términos diferentes a los descritos en el párrafo 9, el auditor deberá:
(a) Aplicar los procedimientos descritos en el párrafo 8 y cualquier procedimiento adicional para permitir al auditor expresar la opinión prescrita, y
(b) Evaluar si los usuarios de los estados financieros resumidos podrían malinterpretar la opinión del auditor sobre los estados financieros resumidos y, en caso afirmativo, si con una explicación adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos se podrá mitigar los posibles malentendidos.
11. Si, en el caso del párrafo 10 (b), el auditor concluye que una explicación adicional en el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no es suficiente para mitigar los posibles malentendidos, el auditor no deberá aceptar el compromiso, menos que sea requerido por ley o reglamento para hacerlo. Un compromiso que se lleve a cabo de acuerdo con la ley o reglamento no cumple con esta NIA. En consecuencia, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos no indicará que el compromiso se llevó a cabo de acuerdo con esta NIA.
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados
12. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos puede ser fechado con posterioridad a la fecha de emisión del informe del auditor sobre los estados financieros auditados. En tales casos, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos indicará que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron después de la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, que podrían requerir un ajuste de, o una revelación en, los estados financieros auditados. (Ref.: Párr. A10)
13. El auditor puede darse cuenta de hechos que existían en la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, pero en la que no estaba al tanto. En tales casos, el auditor no deberá emitir el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, hasta que a consideración del auditor de tales hechos en relación con los estados financieros auditados se haya completado de acuerdo con la NIA 560 (3).
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos
Elementos del Informe del Auditor
14. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos deberán incluir los siguientes elementos: (4) (Ref.: Párr. A15)
(a) Un título que indica claramente que el informe es de un auditor independiente. (Ref.: Párr. A11)
(b) El destinatario. (Ref.: Párr. A12)
(c) Un párrafo introductorio que:
(i) Identificar los estados financieros resumidos sobre los que el auditor está informando, incluyendo el título de cada estado financiero resumido; (Ref.: Párr. A13)
(ii) Identificar los estados financieros auditados;
(iii) Referirse al informe del auditor sobre los estados financieros auditados, la fecha de dicho informe, y, con sujeción a los párrafos 17-18, el hecho de que expresa una opinión sin modificación sobre los estados financieros auditados;
(iv) Si la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es posterior a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, se indicara que los estados financieros resumidos y los estados financieros auditados, no reflejan los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha del dictamen del auditor sobre los estados financieros auditados, y
(v) Una declaración que indique que los estados financieros resumidos no contienen toda la información requerida por el marco conceptual de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados, y que la lectura de los estados financieros resumidos no sustituye la lectura de los estados financieros auditados.
(d) Una descripción de la responsabilidad de administración (5) por los estados financieros resumidos, explicando que la administración es responsable (6) por la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con los criterios aplicados.
(e) Una declaración de que el auditor es responsable de emitir una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de los procedimientos requeridos por esta NIA.
(f) Un párrafo de expresión clara de una opinión (véanse los apartados 9-11).
(g) La firma del auditor.
(h) La fecha del informe del auditor. (Ref.: Párr. A14)
(i) La dirección del auditor.
(3) NIA 560, " Hechos posteriores" .
(4) Párrafos 17-18, los cuales tratan de las circunstancias en que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados ha sido modificado, se requieren elementos adicionales que están incluidos en dichos párrafos.
(5) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.
(6) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal en la jurisdicción en particular.
15. Si el destinatario de los estados financieros resumidos no es lo mismo que el destinatario del informe del auditor sobre los estados financieros auditados, el auditor deberá evaluar la utilización apropiada de un destinatario diferente. (Ref.: Párr. A12)
16. El auditor deberá fechar su informe sobre los estados financieros resumidos después de: (Ref.: Párr. A14)
(a) La fecha en que el auditor ha obtenido evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar su opinión, incluidas las pruebas de que los estados financieros resumidos han sido preparados por los que tienen autoridad reconocida y han afirmado que han asumido la responsabilidad por ellos, y
(b) La fecha del informe sobre los estados financieros auditados.
Modificaciones de la Opinión, Párrafo de Énfasis en el Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párr. A15)
17. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o un párrafo de Otro Asunto, pero el auditor considera que las estado financieros resumidos, son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, además de los elementos indicados en el párrafo 14:
(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión calificada, un párrafo de Énfasis en el Asunto, o un Párrafo de Otro Asunto, y
(b) Describir:
(i) La base de la opinión calificada sobre los estados financieros auditados, la opinión calificada, y los párrafos de Énfasis en el Asunto o de Otros Asunto del informe sobre los estados financieros auditados, y
(ii) El efecto de éstas en los estados financieros resumidos, si hubiere alguno.
18. Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión, el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos, además de los elementos indicados en el párrafo 14:
(a) Declarar que el informe del auditor sobre los estados financieros auditados contiene una opinión adversa o una abstención de opinión;
(b) Describir la base de la opinión adversa o una abstención de opinión, y
(c) Declarar que, como consecuencia de la opinión adversa o la abstención de opinión, no es apropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos.
Modificación de la Opinión sobre los Estados Financieros Resumidos
19. Si los estados financieros resumidos no son coherentes, en todos sus aspectos importantes, con o no son un resumen razonable, de los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados, y la administración no está de acuerdo en hacer los cambios necesarios, el auditor deberá expresar una opinión adversa sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A15)
Restricciones sobre la Distribución o Uso del Informe o Alertar a los Lectores sobre Base Contable
20. Cuando la distribución o el uso del informe del auditor sobre los estados financieros auditados se limita, o el informe contiene una alerta a los lectores que los estados financieros auditados han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, el informe sobre los estados financieros resumidos también deberá incluir similar restricción o la alerta respectiva.
Comparativos
21. Si los estados financieros auditados contienen cifras comparativas, pero los estados financieros resumidos no lo contienen, el auditor deberá determinar si tal omisión es razonable en las circunstancias del compromiso. El auditor deberá determinar el efecto de la razonabilidad de tal omisión en el informe sobre los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A16)
22. Si los estados financieros resumidos contiene cifras comparativas los cuales fueron informados por otro auditor, el informe sobre los estados financieros resumidos también incluirá los asuntos que requiere la NIA 710, en el sentido de que el auditor también incluirá las cifras comparativas en el informe sobre los estados financieros auditados (7) (Ref.: Párr. A17)
(7) ISA 710, " Información Comparativa-las Cifras Correspondientes y los Estados Financieros Comparativos”.
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos
23. El auditor deberá evaluar si la información complementaria no auditada, presentada con los estados financieros resumidos se diferencian claramente de los estados financieros resumidos. Si el auditor concluye que la presentación de la entidad de la información complementaria no auditados no se diferencia claramente de los estados financieros resumidos, deberá solicitar a la administración que cambie la presentación de la información complementaria no auditada. Si la administración se niega a hacerlo, el auditor deberá explicar en el informe sobre los estados financieros resumidos que tal información no está cubierta por dicho informe. (Ref.: Párr. A18)
Otra información en documentos que contienen estados financieros resumidos
24. El auditor deberá leer otra información incluida en un documento que contiene el resumen de los estados financieros y relacionados con el informe del auditor para identificar inconsistencias material, en su caso, con el resumen de los estados financieros. Si, al leer la otra información, el auditor identifica una contradicción material, el auditor deberá determinar si los estados financieros resumidos o la otra información deben ser revisados. Si, al leer la otra información, el auditor se da cuenta de una aparente errores materiales de hecho, el auditor deberá discutir el asunto con la dirección. (Ref.: Párr. A19)
Asociar al Auditor
25. Si el auditor se da cuenta de que la entidad tiene previsto declarar que el auditor ha informado sobre los estados financieros resumidos en un documento que contiene los estados financieros resumidos, pero no planea incluir el informe de auditoría correspondiente, el auditor deberá solicitar a la administración que incluya el informe del auditor en el documento. Si la administración no lo hace, el auditor deberá llevar a cabo otras acciones apropiadas diseñadas para prevenir a la administración que es inapropiada asociar al auditor en el documento con los estados financieros resumidos. (Ref.: Párr. A20)
26. El auditor puede ser encargado de emitir el informe sobre los estados financieros de una entidad, pero no la de emitir el informe sobre los estados financieros resumidos. Si, en este fuera el caso, y el auditor en consciente de que la entidad tiene previsto hacer una declaración en un documento de hacer referencia al auditor, por el hecho de que los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados por el auditor, si fuera así el auditor deberá asegurarse de que:
(a) La referencia al auditor sea hecho en el contexto del informe sobre los estados financieros auditados, y
(b) La declaración no dé la impresión de que el auditor ha emitido informe sobre los estados financieros resumidos.
Si (a) o (b), no se cumplen, el auditor deberá solicitar a la administración para cambiar la declaración sobre los estados auditados, o no hacer referencia al auditor en el documento. Alternativamente, la entidad podrá encargar al auditor que emita su informe sobre los estados financieros resumidos e incluya en el documento el informe de auditoría relacionada. Si la administración no cambia la declaración, deberá suprimirse la referencia al auditor, o incluir un informe de auditoría sobre los estados financieros resumidos en el documento que contiene los estados financieros resumidos, el auditor deberá asesorar a la administración de que el auditor no está de acuerdo con la referencia al auditor, y deberá determinar y llevar a a cabo otras acciones apropiadas que permitan evitar a la administración que haga referencia inapropiada al auditor. (Ref.: Párr. A20)
Aplicación y otro material explicativo
Aceptación del Compromiso (Ref.: Párr. 5-6)
A1. La auditoría de los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, proporciona al auditor los conocimientos necesarios para desempeñar las responsabilidades del auditor en relación con los estados financieros resumidos de acuerdo con esta NIA. La aplicación de esta ISA, no proporciona evidencia suficiente y adecuada sobre la cual basar la opinión sobre los estados financieros resumidos, si el auditor no ha auditado los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
A2. El acuerdo con la administración sobre los asuntos descritos en el párrafo 6, puede ser evidenciado por su aceptación por escrito de los términos del compromiso.
Criterios (Ref.: Párr. 6 (a))
A3. La preparación de estados financieros resumidos requiere que la administración determine la información que debe ser reflejado en los estados financieros resumidos, de manera que sean coherentes, en todos los aspectos significativos, con o representan un resumen razonable de los estados financieros auditados. Debido a que los estados financieros resumidos, por su naturaleza contienen la información resumida y divulgación limitada, existe un mayor riesgo de que no pueda contener la información necesaria a fin de no inducir a error en las circunstancias. Este riesgo se incrementa cuando los criterios establecidos para la preparación de estados financieros resumidos no existen.
A4. Los factores que pueden afectar a la determinación del auditor de la aceptabilidad de los criterios aplicados, son:
• La naturaleza de la entidad;
• El propósito de los estados financieros resumidos;
• Las necesidades de información de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, y
• Si los criterios aplicados pueden resultar que los estados financieros resumidos no sean engañosos en las circunstancias.
A5. Los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos pueden ser establecidos por una norma autorizada o reconocida emitida por una organización o por la ley o el reglamento. Como es el caso de los estados financieros, tal como se explica en la NIA 210, (8) en muchos de esos casos, el auditor puede presumir que tales criterios son aceptables.
A6. Cuando no hay criterios para la preparación de los estados financieros resumidos, pueden ser desarrollados por la administración, por ejemplo, basada en la práctica en una industria en particular. Los criterios que son aceptables, en las circunstancias, darán lugar a estados financieros resumidos, que:
(a) Se informó adecuadamente la naturaleza del resumen y la identificación con los estados financieros auditados;
(b) Describa con claridad, por quien y cuando pone a disposición los estados financieros auditados o, si la ley o el reglamento dispone que los estados financieros auditados no serán puestos a disposición a los usuarios previstos de los estados financiero resumidos y establece los criterios para la preparación de los estados financieros resumidos;
(c) Revela adecuadamente los criterios aplicados;
(d) Acordar, con o si se puede recalcular la información relacionada con los estados financieros auditados, y
(e) Si a la vista de los propósitos de los estados financieros resumidos, contienen información necesaria, y se encuentran en un nivel apropiado de resumen, con el objeto de no inducir a error en las circunstancias.
A7. La divulgación adecuada de la naturaleza del resumen de los estados financieros resumidos y la identificación con los estados financieros auditados, que se hace referencia en el párrafo A6 (a), puede hacerse, por ejemplo, poniendo un título tal como: " Estados Financieros Resumidos Preparado de la Estados Financieros Auditados, por el Año Terminado el 31 de diciembre de 20X1”.
Evaluación de la Disponibilidad de los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párr. 8 (g))
A8. El auditor evaluara si los estados financieros auditados están disponibles a los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, sin ninguna dificultad y si se ve afectada por factores tales como:
• Los estados financieros resumidos describen claramente, por quien y donde estarán disponibles los estados financieros auditados;
• Los estados financieros auditados se encuentran a disposición del dominio público, o
• La administración ha establecido un proceso por el cual los usuarios previstos de los estados financieros resumidos, pueden tener acceso inmediato a los estados financieros auditados.
(8) NIA 210, " Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría," párrafos A3 y A8 A9.
Formulario de Opinión (Ref.: Párr. 9)
A9. Al concluir, basada en una evaluación de las pruebas obtenidas mediante la realización de procedimientos descritos en el párrafo 8, y si es adecuada una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos, permite al auditor expresar una opinión que contenga una de las frases descritas en el párrafo 9. La decisión del auditor, sobre cuál frase utilizar puede verse afectada por las prácticas generalmente aceptadas de la jurisdicción en particular.
Duración de Trabajo y Hechos Posteriores a la Fecha del Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Auditados (Ref.: Párrafo 12.)
A10. Los procedimientos descritos en el párrafo 8, se realizan a menudo, durante o inmediatamente, después de la auditoría de los estados financieros. Cuando el auditor emite el informe sobre los estados financieros resumidos después de finalizar la auditoría de los estados financieros, no está obligado a obtener evidencia adicional de auditoría sobre los estados financieros auditados, o informar sobre los efectos de los hechos que se produjeron con posterioridad a la fecha de el informe del auditor sobre los estados financieros auditados debido a que los estados financieros resumidos se derivan de de los estados financieros auditados y no hay que actualizarlos.
Informe del Auditor sobre los Estados Financieros Resumidos
Elementos del Informe del Auditor
Título (Ref.: Párr. 14 (a))
A11. Un título que indique que es el informe de un auditor independiente, por ejemplo, " Informe del Auditor Independiente" , afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos éticos pertinentes relativas a la independencia. Esto distingue el informe del auditor independiente de informes emitidos por otros.
Destinatario (Ref.: Párr. 14 (b), 15)
A12. Los factores que pueden afectar la evaluación del auditor del destinatario apropiado de los estados financieros resumidos se incluyen en los términos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propósito de los estados financieros resumidos.
Párrafo Introductorio (Ref.: Párr. 14 (c) (i))
A13. Cuando el auditor es consciente de que los estados financieros resumidos serán incluidos en un documento que contiene otra información, el auditor podrá considerar, si la forma de presentación permite, identificar los números de página en la que los estados financieros resumidos se presentan. Esto ayuda a los lectores a identificar los estados financieros resumidos a los que el informe del auditor se refiere.
Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Párrafo 14. (H), 16)
A14. La persona o personas con autoridad reconocida llagan a la conclusión que los estados financieros resumidos han sido preparados y asumen la responsabilidad para ellos, dependerá de los términos del compromiso, la naturaleza de la entidad, y el propósito de los estados financieros resumidos.
Ilustraciones (Ref.: párrafo 14. 17-18, 19)
A15. El Apéndice de esta NIA contiene ilustraciones de los informes de los auditores sobre estados financieros resumidos que:
(a) Contienen opiniones sin modificación;
(b) Se derivan de los estados financieros auditados en los que el auditor emitió opiniones modificadas, y
(c) Contienen opinión modificada.
Comparativos (Ref.: Párr. 21-22)
A16. Si los estados financieros auditados contienen comparativos, se presume que los estados financieros resumidos contendrán también comparativos. Los comparativos en los estados financieros auditados, pueden ser considerados como las cifras correspondientes o como información financiera comparativa. La NIA 710, describe cómo esta diferencia afecta el informe del auditor sobre los estados financieros, incluyendo, en particular, la referencia a otros auditores que han auditado los estados financieros correspondientes al período anterior.
A17. Las circunstancias que puedan afectar la determinación del auditor si se omite los comparativos son razonables, incluyendo la naturaleza y objetivo de los estados financieros resumidos, los criterios aplicados, y las necesidades de información de los usuarios previstos de los estados financieros resumidos.
Información Complementaria No Auditada Presentada con los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Párrafo 23.)
A18. La NIA 700 (9) contiene requisitos y directrices que deben aplicarse cuando la información complementaria no auditada se presenta con los estados financieros auditados que, con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, puede ser útil en la aplicación del requisito del párrafo 23.
(9) NIA 700, " Formarse una opinión y el Informe sobre Estados Financieros" , párrafos 46-47.
Otra Información en Documentos que Contienen los Estados Financieros Resumidos (Ref.: Párrafo 24.)
A19. La NIA 720 (10) contiene requisitos y orientaciones en relación a la lectura de información incluidos en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe del auditor, y responder a las contradicciones materiales y errores materiales del hecho. Con las adaptaciones necesarias en las circunstancias, pueden ser útiles en la aplicación del requisito del párrafo 24.
Asociar al Auditor (Ref.: Párr. 25-26)
A20. Otras acciones apropiadas que el auditor puede tomar cuando la administración no toma las medidas solicitadas, puede incluir información a los usuarios previstos y otros usuarios conocidos por terceras partes con inadecuada referencia para el auditor. El curso de acción del auditor depende de los derechos y obligaciones legales del auditor. En consecuencia, el auditor puede considerar conveniente buscar asesoramiento legal.
(10) NIA 720, " Responsabilidades del Auditor Respecto a Otra Información en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados."
Apéndice
(Ref.: Párr. A15)
Ilustraciones de Informes sobre Estados Financieros Resumidos
• Ilustración 1: Informe del auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo con los criterios establecidos. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados. El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos tiene fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros del cual derivan los estados financieros resumidos.
• Ilustración 2: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión calificada sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 4: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios desarrollados por la administración y con revelación adecuada en los estados financieros resumidos. El auditor ha determinado que los criterios aplicados son aceptables en las circunstancias. Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.
• Ilustración 5: Informe de un auditor sobre los estados financieros resumidos preparados de acuerdo a criterios establecidos. Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados. El auditor concluye que no es posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos.
Ilustración 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estados financieros resumidos.
• El informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompaña, que comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión de auditoría sin modificar sobre los estados financieros en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Los estados financieros, y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos que se ocurrieron con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre estos estados financieros.
Los estados financieros resumidos no contienen toda la divulgación exigida por los [describir el marco conceptual de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros Resumidos (11)
La administración es responsable de la preparación del resumen de los estados financieros auditados de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(11) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 2:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una adecuada revelación en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. (12)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por los [describa el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (13) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los informes financieros auditados de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(12) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros."
(13) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 3:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se ha expresado una opinión calificada sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelación adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estado financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. (14) Hemos expresado una opinión calificada sobre los estados financieros auditados, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2 (véase más adelante).
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por los [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (15) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, son consistentes, en todos sus aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros, sobre la base descrita en la Nota X. Sin embargo, los estados financieros resumidos presentan inexactitudes en el mismo valor que afecta a los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
La inexactitud de los estados financieros auditados, se describe en la opinión calificada de auditoría, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. Nuestra opinión calificada de auditoría se basa en el hecho de que el saldo de las existencias de la compañía que se presenta en los estados financieros por xxx. La administración no ha definido si las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el que fuera menor, pero ha declarado únicamente que es al costo, lo cual constituye una desviación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los registros de la compañía indican que la administración había declarado que si las existencias se hubieran valuado al costo o al valor neto de realización, el que fuera menor, habría sido necesaria reducir el saldo de las existencias en un monto de xxx, para llegar a su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas se ha incrementado en un monto de xxx, el impuesto sobre la renta, la utilidad neta y el patrimonio neto, se habrían reducido en un monto de xxx, xxx y xxx, respectivamente. Nuestro opinión calificada indica que, excepto por los efectos del asunto descrito, los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, (o dan una visión verdadera y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(14) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(15) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 4:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión adversa sobre los estados financieros auditados.
• Los criterios son desarrollados por la administración y una revelación adecuada en la Nota X. El auditor ha determinado que los criterios son aceptables en las circunstancias..
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompañan, comprenden el balance resumidos al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumido y el estado de flujo de efectivo resumido, por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. (16)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (17) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos sobre la base descrita en la Nota X.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Negación de Opinión
En nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2, expresamos una opinión adversa de auditoría sobre los estados financieros de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. La base de nuestra opinión adversa de auditoría fue [describir la base de la opinión adversa de auditoría]. Nuestra opinión adversa de auditoría declaró que [describa la opinión adversa de auditoría]. Debido a la importancia del asunto discutido anteriormente, no es apropiado expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(16) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(17) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 5:
Las circunstancias son las siguientes:
• Se expresa una opinión sin modificar sobre los estados financieros auditados.
• Se ha establecido criterios existentes para la preparación de los estados financieros resumidos.
• El auditor concluye que no es posible expresar una opinión sin modificar sobre los estados financieros resumidos.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
[Destinatario Apropiado]
Los estados financieros resumidos que se acompaña, comprenden el balance resumido al 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultado resumido, el estado de cambios en el patrimonio neto resumidos y el estado de flujo de efectivo resumido por el año terminado en esa fecha, y las notas relacionadas, se derivan de los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Hemos expresado una opinión de auditoría sin modificar sobre los estados financieros, en nuestro informe de fecha 15 de febrero de 20X2. (18)
Los estados financieros resumidos no contienen toda la revelación requerida por [describir el marco conceptual de informes financieros aplicados en la preparación de los estados financieros auditados de la Compañía ABC]. La lectura de los estados financieros resumidos, por lo tanto, no es un sustituto de la lectura de los estados financieros auditados de la Compañía ABC.
Responsabilidad de la Administración (19) por los Estados Financieros Resumidos
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros resumidos de acuerdo con [describir los criterios establecidos].
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros resumidos sobre la base de nuestros procedimientos, que se llevaron a cabo de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (NIA) 810, " Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos"
Bases para la Opinión Adversa
[Describir el asunto que causó que los estados financieros resumidos no sean consistentes, en todos los aspectos importantes, con (o un resumen razonable de) los estados financieros auditados, de acuerdo con los criterios aplicados.]
Opinión Adversa
En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto discutido en al párrafo Bases para la Opinión Adversa, los estados financieros resumidos antes mencionados no son consistentes con (un resumen razonable de) los estados financieros auditados de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con [describirlos criterios establecidos].
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(18) Cuando el informe del auditor sobre los estados financieros resumidos es de fecha posterior a la fecha del informe del auditor sobre los estados financieros auditados de la cual se deriva, deberá agregarse la siguiente frase a este párrafo: " Los estados financieros y los estados financieros resumidos, no reflejan los efectos de los hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de nuestro informe sobre los estados financieros"
(19) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.

Nia 805 - Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros Individuales y de elementos específicos, Cuentas o Partidas De Un Estado Financiero

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y DE ELEMENTOS ESPECÍFICOS, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIERO
(En vigencia para las auditorías para los períodos que
empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA…………….................... .................................................. ............................ 1-3
Fecha de vigencia ........................................ .................................................. ................................... 4
Objetivo................................................ .................................................. .......................................... 5
Definiciones................................................................................................ ....................................... 6
Requerimientos
Consideraciones al Aceptar el Compromiso...................................................... ............................. 7-9
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría.................................................. 10
Formarse una opinión y Consideraciones del Informe….................................... ....................... 11-17
Aplicación y Otro Material Explicativo
Alcance de esta NIA……………...................................................................... ....................... A1-A4
Consideraciones al Aceptar el Compromiso...................................................... ....................... A5-A9
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría.............................. ........ A10-A14
Formarse una opinión y Consideraciones del Informe………........................... .................. A15-A18
Apéndice 1: Ejemplos de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero
Apéndice 2: Ilustraciones de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 805, " Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Individuales y de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero" debe ser leída conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de la Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría."
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) de la 100 a la 700, se aplican a una auditoría de estados financieros y se deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a las auditorías de otra información financiera histórica. Esta NIA trata con especial consideración en la aplicación de aquellas NIAs, para una auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero. El estado financiero individual o el elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de uso general o para propósito especial. Si se prepara de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, la NIA 800 (1) también se aplica a la auditoría. (Ref.: Párr. A1-A4)
2. Esta NIA no se aplica al informe de un auditor de componentes, emitidos como resultado de los trabajos realizados sobre la información financiera de un componente a solicitud del equipo del compromiso del grupo, para propósitos de una auditoría de estados financieros de un grupo (véase el ISA 600 (2)).
3. Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las circunstancias del compromiso.
Fecha de vigencia
4. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros individuales o de elementos específicos, cuentas o partidas por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009. En el caso de auditorías de estados financieros individuales o de elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero preparado a una fecha específica, esta NIA, está vigente para las auditorías de dicha información preparada a dicha fecha o después del 14 de diciembre 2010.
Objetivo
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en una auditoría de una estado financiero individual o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero, es para responder apropiadamente a las consideraciones especiales que sean pertinentes para:
(a) La aceptación del compromiso;
(b) La planificación y realización del compromiso, y
(c) Formarse una opinión y la información sobre el estado financiero individual o sobre el elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero.
(1) NIA 800, " Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un Marco Conceptual para Propósitos Especiales" .
(2) NIA 600, " Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes)."
Definiciones
6. Para propósitos de esta NIA, la referencia a:
(a) " Elemento de un estado financiero" o " elemento" , significa un “elemento, cuenta o partida de un estado financiero" ;
(b) " Normas Internacionales de Información Financiera" , significa Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, y
(c) Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de las políticas contables más importantes y otra información explicativa pertinente al estado financiero o al elemento.
Requerimientos
Consideraciones al Aceptar el Compromiso
Aplicación de las NIAs
7. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con las NIAs, pertinentes durante la auditoria. (3) En el caso de una auditoría de un esta financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor se encargue también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no ha sido encargado también de auditar un juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá determinar si es posible realizar la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de los estados financieros de acuerdo con las NIAs. (Ref.: Párr. A5-A6)
Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera
8. La NIA 210, requiere que el auditor determine la aceptabilidad del marco conceptual de información financiera aplicada en la preparación de los estados financieros. (4) En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, ello deberá incluir si la aplicación del marco conceptual de información financiera diera lugar a una presentación que proporcione revelación de información adecuada que permita a los usuarios esperados comprender la información transmitida en los estados financieros o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en los estados financieros o el elemento. (Ref.: Párr. A7)
(3) NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría" , párrafo 18.
(4) NIA 210, " Acordar los Términos del Compromiso de Auditoría" , párrafo 6 (a).
Formulario de Opinión
9. La NIA 210, requiere que los términos acordados en el compromiso de auditoría incluya la forma esperada de los informes a ser emitidos por el auditor. (5) En el caso de una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá considerar si el formato esperado de la opinión es apropiado en las circunstancias. (Ref.: Párr. A8-A9)
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría
10. La NIA 200, trata de que las NIAs están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros, como tal deben ser adoptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a auditorías de otra información financiera histórica. (6) (7) En la planificación y realización de la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá adoptar todas las NIAs pertinentes durante la auditoría, como necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A10-A14)
Formarse una opinión y Consideraciones del Informe
11. Cuando se forme una opinión e información sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico de un estado financiero, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA 700, (8) con las adaptaciones necesarias en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A15-A16)
Informes sobre un Juego Completo de Estados Financieros y sobre un Estados financieros Individual o sobre un Elemento Específico de los Estados Financieros de una Entidad
12. Si el auditor se compromete a informar sobre un estado financiero individual o en un elemento específico de un estado financiero en relación con un compromiso de auditoría sobre un juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor deberá expresar una opinión separado por cada compromiso.
13. Un estado financiero individual a o un elemento específico de un estado financiero auditado puede ser publicado, junto con un juego completo de estados financieros auditados de una entidad. Si el auditor concluye que la presentación del estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero no hay diferencia suficiente con el juego completo de estados financieros, el auditor deberá solicitar a la administración que rectifique dicha situación. Sin perjuicio de los párrafos 15 y 16, el auditor también deberá emitir una opinión diferente sobre el estado financiero individual o sobre el elemento específico de un estado financiero, de la opinión sobre el juego completo de los estados financieros. El auditor no deberá emitir su opinión sobre el estado financiero individual o del elemento específico de un estado financiero hasta que se haya corregido la diferencia en forma satisfactoria.
(5) NIA 210, párrafo 10 (e).
(6) NIA 200, párrafo 2.
(7) NIA 200, párrafo 13 (f), explica que el término " estados financieros" normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros tal como lo determina los requisitos del marco conceptual de información financiera aplicable.
(8) ISA 700, " Formación de una Opinión y el Informe sobre los Estados Financieros" .
Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad
14 Si la opinión en el informe del auditor sobre juego completo de estados financieros de la entidad se ha modificado, o el informe incluye un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otro Asunto, el auditor deberá determinar el efecto que esto puede tener sobre el informe del auditor sobre un estado financiero individual o sobre un elemento específico de los estados financieros. Cuando se considera pertinente, el auditor deberá modificar la opinión sobre el estado financiero individual o en el elemento específico de un estado financiero, o como consecuencia de ello, incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto o un párrafo de Otras Asuntos informe del auditor. (Ref.: Párr. A17)
15. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, la NIA 705, no permite que el auditor incluya en el mismo informe del auditor una opinión sin modificar en el estado financiero individual que forma parte de dichos estados financieros o sobre un elemento específico que también forma parte de los estados financieros. (9) Esto se debe a que una opinión sin modificar, podría estar en contradicción con la opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto. (Ref.: Párr. A18)
16. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinión adversa o una abstención de opinión sobre un juego completo de estados financieros de la entidad tomados en su conjunto, pero en el contexto de una auditoría separada de un elemento específico que se incluye en aquellos estados financieros, sin embargo, el auditor considerara si es apropiado expresar una opinión sin modificaciones sobre ese elemento, el auditor sólo deberá hacerlo si:
(a) El auditor no está prohibida por ley o reglamento de hacerlo así;
(b) Que la opinión expresada en el informe del auditor no se publica junto con el informe del auditor que contiene la opinión adversa o la abstención de opinión, y
(c) El elemento específico no constituyen una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad.
17. El auditor no deberá emitir una opinión modificada sobre un estado financiero individual que proviene de un juego completo de estados financieros, si el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre el juego completo de estados financieros tomado en su conjunto. Esto es así, aun cuando el informe del auditor, sobre los estados financieros individuales no se publica junto con el informe del auditor que contiene una opinión adversa o una abstención de opinión. Esto se debe a que un estado financiero individual, se considera que constituye una parte importante de los estados financieros.
(9) NIA 705, Modificaciones de la Opinión en el Informe del Auditor Independiente,” párrafo 15.
***
Aplicación y Otro Material Explicativo
Alcance de esta NIA (Ref.: Párr. 1)
A1. La NIA 200, define el término “información, financieros histórica”, como la información expresada en términos financieros en relación a una entidad en particular, derivado sustancialmente del sistema contable, sobre hechos económicos que han ocurrido en períodos de tiempo pasado o sobre condiciones o circunstancias económicas ocurridos en su momento en el tiempo pasado. (10)
A2. La NIA 200, define el término “estados financieros”, como una representación reestructurada de la información financiera histórica, incluidas las notas relacionadas, con la intención de comunicar los recursos económicos de una entidad o las obligaciones en un momento ocurrido en el tiempo o los cambios de las mismas por un período de tiempo de acuerdo con un marco conceptual de información financiera. El término normalmente se refiere a un juego completo de estados financieros tal como lo determinan los requisitos del marco conceptual de informes financieros aplicables. (11)
A3. Las NIAs está escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros; (12) que van a ser las adaptaciones necesarias en las circunstancias cuando se aplica a una auditoría de otra información financiera histórica, tal como un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero. Esta NIA ayuda a este respecto. (En el Apéndice 1 se detallan ejemplos de cualquier otra información financiera histórica.)
A4. Un compromiso de aseguramiento razonable otras que no sean una auditoría de información financiera histórica, se realiza de acuerdo a la Norma Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento (NICA) 3000. (13)
Consideraciones al Aceptar el Compromiso
Aplicación de las NIA (Ref.: Párr. 7)
A5. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con (a) los requisitos éticos pertinentes, incluidos la relativa a la independencia, en relación con los compromisos de auditoría de estados financieros, y (b) todas las NIAs pertinentes para la auditoría. También requiere que el auditor cumplir todos los requisitos de una NIA, a menos que, en las circunstancias de la auditoría, toda la NIA no es relevante o los requisitos no son relevantes, porque es condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la realización de procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo de aquel requisito. (14)
(10) NIA 200, párrafo 13 (g).
(11) NIA 200, párrafo 13 (f).
(12) NIA 200, párrafo 2.
(13) NICA 3000, " Compromisos de Aseguramiento Otros que no sean Auditoria o Revisiones de Información Financiera Histórica."
A6. El cumplimiento de los requisitos de las NIAs pertinentes para la auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero no puede ser posible, cuando el auditor no ha sido encargado de auditar el juego completo de los estados financieros de la entidad. En tales casos, el auditor a menudo no tiene el mismo conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, tal como un auditor que también audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. Asimismo, el auditor no tiene evidencia de auditoría sobre la calidad general de los registros contables u otra información contable que podría ser adquirida al efectuar una auditoría del juego completo de los estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor puede necesitar pruebas adicionales para corroborar la evidencia de auditoría adquirida de los registros contables. En el caso de una auditoría de un elemento específico de un estado financiero, ciertas NIAs requieren un trabajo de auditoría que puede ser desproporcionado con respecto al elemento objeto de la auditoría. Por ejemplo, aunque los requisitos de la NIA 570 (15) puedan ser relevantes en las circunstancias de una auditoría de una relación de cuentas por cobrar, cumplir con dichos requisitos puede que no sea posible debido al esfuerzo de auditoría requerida. Si el auditor concluye que una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero de acuerdo con las NIAs, puede no ser factible, el auditor puede discutir con la administración si otro tipo de compromiso podría ser más factible.
Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (Ref.: Párrafo 8.)
A7. Un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero puede ser preparado de acuerdo con un marco conceptual de información financiera aplicable que es la base del marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Información Financiera). Si este es el caso, determinar la aceptabilidad del marco conceptual aplicable puede involucrar considerar si ese marco conceptual incluye todos los requisitos del marco conceptual sobre el cual se basa y que son relevantes para la presentación de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, que revele información adecuada.
(14) NIA 200, párrafos 14, 18 y 22-23.
(15) NIA 570, " Negocio en Marcha."
Formulario de Opinión (Ref.: Párr. 9)
A8. El formulario de opinión que será expresada por el auditor depende del marco conceptual de información financiera aplicable y cualquier ley o reglamento aplicable. (16) De acuerdo con la NIA 700: (17)
(a) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados financieros preparado de acuerdo con un marco conceptual de presentación, la opinión del auditor, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento, utilizara una de las frases siguientes: (i) los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable], o (ii) los estados financieros dan una visión verdadera y razonable de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable], y
(b) Al expresar una opinión sin modificación sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de conformidad, la opinión del auditor considera que los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con [el marco conceptual de informes financiero aplicable].
A9. En el caso de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el marco conceptual de información financiera aplicable, no aborda específicamente la presentación del estado financiero o del elemento. Este puede ser el caso cuando el marco conceptual de información financiera aplicable se basa en un marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización para la preparación de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, Normas Internacionales de Información Financiera). El auditor considera si la forma esperada de la opinión es apropiada a la luz del marco conceptual de información financiera aplicable. Los factores que pueden influir en la consideración del auditor sobre si utilizar las frases " presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes," o " da una visión verdadera y razonable" en la opinión del audito. Incluyen:
• Si el marco conceptual de información financiera aplicable es explícita o implícitamente limitado a la preparación de un juego completo de estados financieros.
• Si el estado financiero individual o el elemento específico de un estado financiero:
o Cumple totalmente con cada uno de los requisitos del marco conceptual pertinente para el estado financiero en particular o el elemento en particular, y la presentación del estado financiero o el elemento incluido las notas relacionadas.
o Si fuera necesario para lograr una presentación razonable, revelen información más allá de las específicamente requeridas por el marco conceptual o, en circunstancias excepcionales, no difieren de los requisitos del marco conceptual.
La decisión del auditor en cuanto a la forma esperada de la opinión es un asunto de criterio profesional. Puede verse afectada por si el uso de las frases " presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes," o " da una visión verdadera y razonable" en la opinión del auditor sobre un estado financiero individual o en un elemento específico de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual de presentación razonable sea generalmente aceptado en la jurisdicción en particular.
(16) NIA 200, párrafo 8.
(17) NIA 700, párrafos 35-36.
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (Ref.: Párrafo 10.)
A10. La aplicabilidad de cada una de las NIAs requiere ser cuidadoso al considerarlos. Aun cuando sólo un elemento específico de un estado financiero es el objeto de la auditoría, las NIAs, tales como NIA 240, (18) NIA 550 (19) y la NIA 570, en principio, son aplicables. Esto es porque el elemento podría ser inexacto como resultado de fraude, por efecto de las transacciones con partes vinculadas, o por la aplicación incorrecta de la hipótesis de negocio en marcha en el marco conceptual de información financiera aplicable.
A11. Además, las NIA están escritas en el contexto de una auditoría de estados financieros y por lo tanto deben ser adaptadas como necesarias en las circunstancias cuando se aplica a la auditoría de estados financieros individuales o de un elemento específico de estados financieros. (20) Por ejemplo, la carta de representaciones escrita de la administración sobre el juego completo de estados financieros, podría ser sustituida por una comunicación escrita acerca de la presentación del estado financiero o el elemento de acuerdo con el marco conceptual de información financiera aplicable.
A12. Al realizar la auditoria de un estado financiero individual o un elemento específico de un estado financiero en relación con la auditoría del juego completo de los estados financieros de la entidad, el auditor puede estar en condiciones de utilizar la evidencia de auditoría obtenida como parte de la auditoría del juego completa de estados financieros de la entidad para la auditoría del estado financiero o del elemento. Las NIAs, sin embargo, requieren que el auditor planifique y realice la auditoría del estado financiero o del elemento, para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre los cuales basar la opinión sobre el estado financiero o sobre el elemento.
A13. Los estados financieros individuales que componen un juego completo de estados financieros y muchos de los elementos de aquellos estados financieros, incluyendo sus correspondientes notas, están interrelacionados. Por lo tanto, durante la auditoria del estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, el auditor no está en condiciones de considerar los estados financieros o elemento en forma aislada. En consecuencia, el auditor puede necesitar realizar procedimientos en relación a los elementos que estén interrelacionados entre sí para alcanzar el objetivo de la auditoría.
(18) NIA 240, " Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros."
(19) NIA 550, " Partes Relacionadas" .
(20) NIA 200, párrafo 2.
A14. Además, la materialidad determinada para un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero puede ser inferior a la materialidad determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad, ello podría afectar a la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría y la evaluación de los errores no corregidos.
Formarse una opinión y Consideraciones del Informe (Ref.: Párrafo 11.)
A15. La NIA 700, requiere que el auditor, al formarse una opinión, evalúe si los estados financieros, revelan información adecuada que permita a los usuarios previstos comprender el efecto de las transacciones importantes y los hechos sobre la información transmitida en los estados financieros. (21) En el caso de un estado financiero individual o de un elemento específico de un estado financiero, es importante que los estados financieros o el elemento, incluyendo sus correspondientes notas, teniendo en cuenta los requisitos del marco conceptual de información financiera aplicable, revela información suficiente para que los usuarios previstos para entiendan la información transmitida en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones importantes y hechos sobre la información transmitida en el estado financiero o el elemento.
A16. El Apéndice 2 de esta NIA, contiene ilustraciones de informes de los auditores sobre un estado financieros individual y sobre un elemento específico de un estado financiero.
Opinión Modificada, Párrafo de Énfasis en al Asunto o Párrafo de Otros Asuntos en el Informe del Auditor sobre un Juego Completo de los Estados Financieros de una Entidad (Ref.: Párr. 14-15)
A17. Incluso, si la opinión modificada sobre el juego completo de los estados financieros de la entidad , el párrafo de Énfasis en el Asunto o el párrafo de Otro Asunto no tiene relación con el estado financiero auditado o el elemento auditado, el auditor todavía puede considerar apropiado hacer referencia a la modificación introducida en un párrafo de Otro Asunto en el informe del auditor sobre los estados financieros o sobre el elemento, porque a criterio del auditor es pertinente para la comprensión de los usuarios del estado financiero auditado o el elemento auditada o el informe del auditor relacionado (véase la NIA 706) . (22)
A18. En el informe del auditor sobre un juego completo de estados financieros de una entidad, la expresión de una abstención de opinión sobre los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, cuando fuere apropiado, y de un dictamen sin modificaciones con respecto a la situación financiera está permitido siempre y cuando la abstención de opinión fuere emitido respecto de los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo y no en relación con los estados financieros tomado en su conjunto. (23)
(21) NIA 700, párrafo 13 (e).
(22) NIA 706, " Párrafo de Énfasis en el Asunto y Párrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente" , párrafo 6.
(23) NIA 510, " Compromisos de una Auditoria Inicial-Balances de Apertura" párrafo A8, y la NIA 705, párrafo A16.
Apéndice 1
(Ref.: Párr. A3)
Ejemplos de Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero
• Cuentas por cobrar, provisión para cuentas de cobro dudoso, existencias, el pasivo por beneficios acumulados derivados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o pasivos " ocurridos pero no declarados" , reclamaciones en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas .
• Un programa de activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, incluidas las notas relacionadas.
• Un programa de activos netos tangibles, incluida las notas relacionadas.
• Un programa de desembolsos en relación a una propiedad en arrendamiento financiero, incluidas las notas explicativas.
• Un programa de participación de utilidades o primas de los empleados, incluida las notas explicativas.
Apéndice 2
(Ref.: Párr. A16)
Ilustraciones de los Informes de Auditores sobre un Estado Financiero Individual y sobre un Elemento Especifico de un Estado Financiero
• Ilustración 1: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito general (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).
• Ilustración 2: Informe de un auditor sobre un estado financiero individual preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).
• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial (para propósito de esta ilustración, un marco conceptual de conformidad).
Ilustración 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Auditoría de un balance (es decir, uno estado financiero individual).
• El balance ha sido preparado por la administración de la entidad, de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción " X" apropiado para la preparación de un balance.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de una amplia gama de usuarios.
• Los términos del compromiso de auditoría indican la descripción de la responsabilidad de la administración por el estado financiero de acuerdo con la NIA 210.
• El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinión del auditor la frase " presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes" .
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado el balance adjunto de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las principales políticas contables y otra información explicativa (en conjunto con " el estado financiero" ).
Responsabilidad de la Administración por el estado financiero (24)
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable del estado financiero de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción " X" , apropiado para la preparación del estado financiero, y por el control interno tal como la administración determine que sea necesaria para permitir la preparación del estado financiero que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está libre de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable del estado financiero de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. (25) de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables, si hubiere, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, el balance presenta razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los requisitos del Marco Conceptual de Información Financiera de la Jurisdicción " X" que es apropiado para preparar dicho estado financiero.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(24) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
(25) En circunstancias que el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en relación con la auditoría del estado financiero, esta frase tendría la siguiente redacción: " Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del estado financiero de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "
Ilustración 2:
Las circunstancias son las siguientes:
• Auditoría de un estado de ingresos y egresos en efectivo (es decir, un estado financiero financiero individual).
• El estado financiero ha sido preparado por la administración de la entidad, sobre la base contable de ingresos y egresos en efectivo para responder a una solicitud de información de flujo de efectivo recibido de un acreedor. La administración tiene la opción de seleccionar el marco conceptual de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de presentación razonable diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de determinadas usuarios. (26)
• El auditor ha determinado que es apropiado utilizar en la opinión del auditor la frase " presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes" .
• La distribución o el uso del informe del auditor no está restringido.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado el estado que se acompaña de ingresos y egresos en efectivo de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 y un resumen de las principales políticas contables y otra información explicativa (en conjunto " con el estado financiero" ). El estado financiero ha sido preparado por la administración utilizando los recibos de caja ingresos y egresos y la base contable descrita en la Nota X.
Responsabilidad de la Administración por el Estado Financiero (27)
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de este estado financiero de acuerdo con los recibos de caja ingresos y egresos, base contable descrita en la Nota X, lo que incluye la determinación de que los ingresos y egresos que es la base de la contabilidad y es una base aceptable para la preparación de la estados financieros en las circunstancias, y por el control interno tal como la administración considere que sea necesaria para permitir la elaboración de que el estado financiero esté libre de errores materiales, debido a fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado financiero basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si la situación financiera está libre de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación y presentación razonable del estado financiero, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad de la control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables, si hubiere, hechas por la administración, así como evaluar la presentación general del estado financiero.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, el estado financiero presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes, los ingresos y egresos en efectivo de la Compañía ABC, por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con los recibos de ingresos y egresos de caja y la base contable descrita en la Nota X.
Base Contable
Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota X al estado financiero, en la que se describe la base contable. El estado financiero está preparado para proporcionar información a los acreedores XYZ. En consecuencia, el estado no puede ser adecuado para otro propósito.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(26) NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.
(27) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 3:
Las circunstancias son las siguientes:
• Auditoría del pasivo por " ocurridos pero no declarados" , reclamaciones en una cartera de seguros (es decir, un elemento, cuenta o partida de un estado financiero).
• La información financiera ha sido preparada por la administración de la entidad, de acuerdo con lo dispuesto en la información financiera establecido por el regulador para cumplir con los requisitos de dicho regulador. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar marcos conceptuales de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco de conformidad diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de determinadas usuarios. (28)
• Los términos del compromiso de auditoría indican la descripción de la responsabilidad de la administración por el estado financiero de acuerdo con la NIA 210.
• La distribución del informe del auditor está restringido.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos examinado el programa adjunto por el pasivo por " ocurridos pero no declarados" , reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1. (" el programa" ). El programa ha sido preparado por la administración en base a [describa las disposiciones de información financiera establecido por el regulador].
Responsabilidades de la Administración por el Programa (29)
La administración es responsable de la preparación del programa de acuerdo con [describir las disposiciones de información financiera establecidas por el regulador], y por el control interno como la administración determine que sea necesario para permitir la preparación del programa que está libre de errores significativos, ya sea por de fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el programa basado en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que el programa está libre de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en el programa. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en la programación, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparación del programa de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación general del programa.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, la información financiera en el programa del pasivo por " ocurridos pero no declarados" , reclamaciones de la Compañía de Seguros ABC, al 31 de diciembre de 20X1, está preparada, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con [describir las disposiciones establecidas por la información financiera del regulador].
Base Contable y Restricción sobre la Distribución
Sin que ello signifique modificar nuestra opinión, hacemos énfasis en la atención sobre la Nota X a la programación, que describe la base contable. La programación está preparada para ayudar a la Compañía de Seguros ABC, para cumplir con los requisitos del regulador DEF. Como resultado, el programa no puede ser adecuado para otro propósito. Nuestro informe está destinado exclusivamente para la Compañía de Seguros ABC y del Regulador DEF y no debe ser distribuido a otras partes que no sean la Compañía de Seguros ABC o el Regulador DEF.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(28) NIA 800, contiene requisitos y orientación sobre la forma y contenido del estado financiero preparado de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.
(29) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.

NIA 800 - Consideraciones Especiales Auditorías de Estados Financieros Elaborados de Acuerdo a un Marco Conceptual Para Proposito Especial

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 800
CONSIDERACIONES ESPECIALES-AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS ELABORADOS DE ACUERDO A UN MARCO CONCEPTUAL PARA PROPOSITO ESPECIAL
(En vigencia para las auditorías de estados financieros por periodos
que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009)
ÍNDICE
Párrafo
Introducción
Alcance de esta NIA………….. ....................................................................... ............................ 1-3
Fecha de vigencia ........................................................................................... ................................... 4
Objetivo................................................ .................................................. .......................................... 5
Definiciones ............................................................................................... .................................... 6-7
Requerimientos
Consideraciones al Aceptar el Compromiso....................................................................................... 8
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría............................................... 9-10
Formación de una Opinión y Consideraciones del Informe……................................................. 11-14
Aplicación y Otro Material Explicativo
Definición del Marco Conceptual para Propósito Especial.................... ................................... A1-A4
Consideraciones al Aceptar el Compromiso...................................................... ....................... A5-A8
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría.............................. .......... A9-A12
Formación una Opinión y Consideraciones del Informe……. .............................................. A13-A15
Apéndice: Ilustraciones de informes del Auditor sobre los Estados Financieros para Propósito Especial
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 800, " Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros de Acuerdo a un Marco Conceptual para Propósito Especial" debe se leída conjuntamente con la NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. "
Introducción
Alcance de esta NIA
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) de la serie 100-700, se aplican a la auditoría de estados financieros. Esta NIA trata con consideración especial en la aplicación de las NIAs a una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial.
2. Esta NIA está escrito en el contexto de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial. La NIA 805 (1) trata de las consideraciones especiales apropiadamente para una auditoría de un estado financiero individual o de un elemento específico, cuenta o partida de un estado financiero.
3. Esta NIA no anula los requisitos de otras NIAs, ni tampoco pretende resolver todas las consideraciones especiales que pueden ser pertinentes en las circunstancias de un compromiso.
Fecha de vigencia
4. Esta NIA está vigente para las auditorías de estados financieros por periodos que empiezan él, o después del, 15 de diciembre 2009.
Objetivo
5. El objetivo del auditor, al aplicar las NIAs en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial, es para responder debidamente a las consideraciones especiales que sean pertinentes para:
(a) La aceptación del compromiso;
(b) La planificación y realización del compromiso, y
(c) Formarse una opinión e información sobre los estados financieros.
Definiciones
6. Para los propósitos de las NIAs, los siguientes términos tendrán el significado que se atribuye a continuación:
(a) Estados financieros para propósitos especiales – Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial. (Ref.: párr. A4)
(b) Marco conceptual para propósito especial – Es un marco conceptual de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco conceptual de información financiera puede ser un marco conceptual de presentación razonable o un marco conceptual de conformidad. (2) (Ref.: Párr. A1-A4)
(1) NIA 805, " Consideraciones Especiales-Auditorías de Estados Financieros Individuales y Elementos Específicos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero."
(2) NIA 200, " Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realización de una Auditoría de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría" , párrafo 13 (a).
7. La referencia a " estados financieros" en este NIA significa " un juego completo de estados financieros para propósito especial, incluidas las notas relacionadas." Las notas relacionadas normalmente comprenden un resumen de las políticas contables importantes y otra información explicativa. Los requisitos del marco conceptual de información financiera aplicable determinará la forma y el contenido de los estados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros.
Requerimientos
Consideraciones al Aceptar el Compromiso
Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera
8. La NIA 210, requiere que el auditor determinar la aceptabilidad del marco conceptual de informe financiero aplicado en la preparación de los estados financieros. (3) En una auditoría de estados financieros para propósito especial, el auditor deberá obtener una comprensión de: (Ref.: Párr. A5-A8)
(a) La finalidad de para que los estados financieros están preparados;
(b) los usuarios esperados y
(c) Las medidas adoptadas por la administración para determinar que el marco conceptual de información financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría
9. La NIA 200, requiere que el auditor cumplen todas las NIAs pertinentes para la auditoria. (4) En la planificación y ejecución de una auditoría de estados financieros para propósitos especiales, el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIAs requiere consideración especial en las circunstancias del compromiso. (Ref.: Párr. A9-A12)
10. La NIA 315, requiere que el auditor obtenga conocimiento de las políticas contables seleccionadas y aplicadas por la entidad. (5) En el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá obtener conocimiento de cualquier interpretación importante del contrato, que administración los ha tomado en cuenta en la preparación de los estados financieros. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable podría haber producido diferencias sustanciales en la información presentada en los estados financieros.
(3) NIA 210, " Acordar los Términos de un Compromiso de Auditoría" , párrafo 6 (a).
(4) NIA 200, párrafo 18.
(5) NIA 315, " Identificación y Evaluación de los Riesgos de Errores Materiales a través del Entendimiento de la Entidad y su Ambiente" , párrafo 11 (c).
Formación de una Opinión y Consideraciones del Informe
11. Cuando se forma una opinión y el informar sobre los estados financieros para propósito especial, el auditor deberá aplicar lo dispuesto por la NIA 700, (6) (Ref.: Párr. A13)
Descripción del Marco Conceptual de Información Financiera Aplicable
12. La NIA 700, requiere que el auditor evalúe si los estados financieros hacen referencia o describen apropiadamente el marco conceptual de informe financiero aplicable. (7) En el caso de que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato, el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen de manera adecuada cualquier interpretaciones importante del contrato, sobre los cuales de basan los estados financieros.
13. La NIA 700, trata de la forma y contenido del informe del auditor. En el caso de un informe del auditor sobre estados financieros para propósito especial:
(a) El informe del auditor también deberá describir el propósito de la preparación de los estados financieros y, si fuera necesario incluir a los usuarios previstos, o hacer referencia a una nota a los estados financieros para propósito especial que contiene aquella información, y
(b) Si la administración tiene la opción de aplicar marcos conceptuales de información financiera en la preparación de dichos estados financieros, la explicación de la responsabilidad de la administración (8) para los estados financieros, deberá hacer referencia a su responsabilidad para determinar qué marco conceptual de información financiera aplicable, es aceptable en las circunstancias.
Alertar a los Lectores que los Estados Financieros son Preparados de Acuerdo con un Marco Conceptual para Propósito Especial
14. El informe del auditor sobre estados financieros para propósito especial deberán incluir un párrafo de Énfasis en el Asunto, para alertar a los usuarios del informe del auditor que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial y que, como consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuado para otro propósito. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado. (Ref.: Párr. A14-A15)
(6) NIA 700, " Formación de una Opinión e Informe sobre los Estados Financieros" .
(7) NIA 700, párrafo 15.
(8) U otro término que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
***
Aplicación y Otro Material Explicativo
Definición del Marco Conceptual para Propósito Especial (Ref.: Párr. 6)
A1. Ejemplos de marcos conceptuales para propósito especial son:
• Una base contable de impuestos para un juego completo de estados financieros que acompaña la declaración de impuesto de una entidad;
• La base contable de ingresos y desembolsos de caja para información de flujos de efectivo que una entidad puede ser solicitada su preparación por los acreedores;
• Las disposiciones de información financiera establecido por un regulador para satisfacer las exigencias del regulador, o
• Las disposiciones de información financiera de un contrato, tal como una emisión de bonos, un contrato de préstamo o un proyecto de subvención.
A2. Puede haber circunstancias en las que la base de un marco conceptual para propósito especial sobre un marco conceptual de información financiera establecido por normas autorizadas o reconocidas, emitidas por una organización o la ley o reglamento, pero no cumple con todos los requisitos de dicho marco conceptual. Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros sean preparados de acuerdo con, pero no todas, las Normas de Información Financiera de la Jurisdicción X. Cuando esto es aceptable en las circunstancias del compromiso, no es apropiado para la descripción del marco conceptual de información financiera aplicable en los estados financieros para propósito especial que implica el pleno cumplimiento con el marco conceptual de información financiera establecido por las normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización o por la ley o el reglamento. En el ejemplo anterior del contrato, la descripción del marco conceptual de información financiera aplicable podrá referirse a las disposiciones de información financiera del contrato, en lugar de hacer cualquier referencia a las Normas de Información Financiera de la Jurisdicción X.
A3. En las circunstancias descritas en el párrafo A2, el marco conceptual para propósito especial no puede ser un marco conceptual de presentación razonable, incluso si el marco conceptual de presentación de informes financieros sobre los que se basa una marco conceptual de presentación razonable. Esto se debe a que el marco conceptual para propósito especial puede no cumplir con todos los requisitos del marco conceptual de información financiera establecida por las normas autorizadas o reconocidas emitidas por una organización o por la ley o reglamento, que sean necesarias para lograr una presentación razonable de los estados financieros.
A4. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial pueden ser solo los estados financieros que prepare una entidad. En tales circunstancias, los estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aquellos para quienes el marco conceptual de información financiera ha sido diseñado. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros, en tales circunstancias, los estados financieros siguen siendo considerados que son estados financieros para propósitos especiales para efectos de las NIAs. Los requisitos de los párrafos 13-14, se han diseñado para evitar malentendidos sobre el propósito del por qué los estados financieros son preparados.
Consideraciones al Aceptar el Compromiso
Aceptabilidad del Marco Conceptual de Información Financiera (Ref.: Párrafo 8.)
A5. En el caso de estados financieros para propósito especial, la información financiera necesita de usuarios previstos como factor clave para determinar la aceptabilidad del marco conceptual de información financiera aplicable en la preparación de los estados financieros.
A6. El marco conceptual de información financiera aplicable puede abarcar normas de información financiera elaboradas por una organización autorizada o reconocida para promulgar normas para preparar estados financieros para propósitos especiales. En este caso, dichas normas se presumirá que son aceptables para tal fin, si la organización sigue un proceso establecido y transparente que implique deliberación y consideración de los puntos de vista de las partes interesadas. En algunas jurisdicciones, la ley o el reglamento podrán establecer el marco conceptual de información financiera para ser utilizado por la administración en la preparación de estados financieros para propósitos especiales para cierto tipo de entidad. Por ejemplo, un regulador podrá establecer disposiciones para presentación de informes financieros para cumplir con los requisitos de dicho regulador. A falta de indicaciones en sentido contrario, se presume como aceptable un marco conceptual de información financiera para los estados financieros para propósitos especiales, preparados por dicha entidad.
A7. Cuando las normas de información financiera a que se refiere el párrafo A6 se complementan con requisitos legales o reglamentarias, la NIA 210, requiere que el auditor determine si existe cualquier conflicto entre las normas de información financiera y los requisitos adicionales existentes, y si prescribe las acciones que debe adoptar el auditor si existen tales conflictos. (9)
A8. El marco conceptual de información financiera aplicable, puede abarcar las disposiciones de información financiera de un contrato, o de otras fuentes distintas de las descritas en los párrafos A6 y A7. En ese caso, la aceptación del marco conceptual de información financiera en las circunstancias del compromiso, se determinara considerando si el marco conceptual expone atributos que normalmente son expuestos por el marco conceptual de informes financieros aceptables, tal como se describe en el Apéndice 2 de la NIA 210. En el caso de que un marco conceptual para propósito especial, la importancia relativa para un compromiso en particular de cada uno de los atributos que normalmente expone un marco conceptual de información financiera aplicable, es un asunto de criterio profesional. Por ejemplo, para efectos de establecer el valor de los activos netos de una entidad en la fecha de su venta, el vendedor y el comprador pueden haber acordado estimaciones muy prudentes para cuentas incobrables y sean apropiadas para sus necesidades, a pesar de que la información financiera no es neutral cuando se compara con la información financiera preparada de acuerdo con un marco conceptual para propósito general.
(9) NIA 210, párrafo 18.
/
Consideraciones en la Planificación y Realización de la Auditoría (Ref.: Párr. 9)
A9. La NIA 200, requiere que el auditor cumpla con: (a) los requisitos éticos pertinentes, incluidos las relativas a la independencia, en relación con los compromisos de auditoría de estados financieros, y (b) todas las NIAs pertinentes para la auditoría. También requiere que el auditor cumpla con todos los requisitos de una NIA a menos que, en las circunstancias de la auditoría, toda la NIA no es relevante o el requisito no es relevante, porque es condicional y la condición no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario apartarse de un requisito importante de una NIA, mediante la realización de procedimientos alternativos de auditoría para lograr el objetivo del requisito. (10)
A10. La aplicación de algunos requisitos de las NIAs en una auditoría de estados financieros para propósitos especiales puede requerir atención especial por parte del auditor. Por ejemplo, la NIA 320, trata del criterio sobre asuntos que son importantes para los usuarios de los estados financieros se basan en una consideración de la información financiera que de las necesidades comunes de los usuarios como grupo. (11) En el caso de una auditoría de estados financieros para propósitos especiales, sin embargo, estos criterios se basan en la consideración de las necesidades de información financiera de los usuarios previstos.
A11. En el caso de estados financieros para propósito especial, como los preparados de acuerdo con los requisitos de un contrato, la administración puede estar de acuerdo con los usuarios previstos que están bajo el límite de que los errores identificados durante la auditoría no serán corregidos o de otro modo ajustados. La existencia de tal límite no exime al auditor de la obligación de determinar la materialidad de acuerdo con la NIA 320, para propósitos de planificar y realizar la auditoría de los estados financieros para propósitos especiales.
A12. La comunicación con los encargados del gobierno de la entidad, de acuerdo con las NIAs se basa en la relación entre los encargados del gobierno de la entidad y los estados financieros sujetos a auditoría, en particular, si los encargados del gobierno de la entidad son responsables de supervisar la preparación de los estados financieros. En el caso de estados financieros para propósito especial, los encargados del gobierno de la entidad, no puede ejercer tal responsabilidad, por ejemplo, cuando la información financiera es preparada exclusivamente para el uso de la administración. En tales casos, los requisitos de la NIA 260, (12) puede no ser relevante para la auditoría de los estados financieros para propósito especial, excepto cuando el auditor es también responsable de la auditoría de los estados financieros de la entidad para propósito general o, por ejemplo, han acordado con los encargados del gobierno de la entidad de comunicarse para los asuntos relevantes identificados durante la auditoría de los estados financieros para propósito especifico.
(10) NIA 200, párrafos 14, 18 y 22-23.
(11) NIA 320, " Materialidad en la Planificación y Realización de una Auditoría" , párrafo 2.
(12) NIA 260, " Comunicación con los Encargados del Gobierno de la Entidad."
Formación una Opinión y Consideraciones del Informe (Ref.: Párrafo 11.)
A13. El Apéndice de esta NIA contiene ilustraciones de informes de auditoría de estados financieros para propósito especial.
Alertar a los Lectores que los Estados Financieros son Preparados de Acuerdo con un Marco Conceptual para Propósito Especial (Ref.: Párrafo 14.)
A14. Los estados financieros para propósito especial pueden ser utilizados para fines distintos de aquellos para los que estaban destinados. Por ejemplo, un regulador puede requerir a algunas entidades poner en los registros públicos sus estados financieros para propósito especial. Para evitar malos entendidos, el auditor debe alerta a los usuarios del informe del auditor que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para propósito especial y, por tanto, no pueden ser adecuados para otros propósitos.
Restricciones a la distribución o el uso (Ref.: Párrafo 14.)
A15. Además de la alerta requerida por el párrafo 14, el auditor puede considerar apropiado indicar que el informe del auditor se destina únicamente a los usuarios específicos. Dependiendo de la ley o el reglamento de la jurisdicción en particular, esto puede lograrse mediante la restricción de la distribución o uso del informe del auditor. En estas circunstancias, el párrafo 14 puede ser ampliado para incluirlo en Otros Asuntos, y de acuerdo con ello modificar el título.
Apéndice
(Ref.: Párr. A13)
Ilustraciones de informes del Auditor sobre los Estados Financieros para Propósito Especial
• Ilustración 1: Informe de un auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con la información financiera dispuesto por un contrato (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de conformidad).
• Ilustración 2: Informe de un auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con la base contable de impuesto a la renta de la Jurisdicción X (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de conformidad).
• Ilustración 3: Informe de un auditor sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de información financiera establecido por el regulador (para propósitos de esta ilustración, un marco conceptual de presentación razonable).
Ilustración 1:
Las circunstancias son las siguientes:
• Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad, de acuerdo con la información financiera dispuesta por un contrato (es decir, un marco conceptual para propósitos especiales) para cumplir con las disposiciones de dicho contrato. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar un marco conceptual de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de conformidad.
• Los términos de la carta compromiso de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210.
• La distribución y utilización del informe del auditor están restringidas.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas de contabilidad más importantes y la otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Compañía ABC, basada en las disposiciones de información financiera de la sección Z del contrato de fecha 1 de enero de 20X1 entre la Compañía ABC y la Compañía DEF (" el contrato" ).
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (13)
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con la información financiera dispuesta por la sección Z del contrato, y por tanto el control interno tal como la administración lo determine que es necesaria para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por de fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la Compañía ABC por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, están preparados, en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con la información financiera dispuesta por la sección Z del contrato.
Base Contable y Restricciones a su Distribución y Utilización
Sin que esto signifique modificar nuestra opinión, hacemos referencia a la atención de la Nota X a los estados financieros, que describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para ayudar a la Compañía ABC a cumplir con la información financiera dispuesta por el contrato antes mencionado. En consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuados para otro propósito. Nuestro informe está destinado exclusivamente a la Compañía ABC y a la Compañía DEF y no debe ser distribuido o utilizado por terceros que no sean por la Compañía ABC y la Compañía DEF.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(13) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 2:
Las circunstancias son las siguientes:
• Los estados financieros han sido preparados por la administración de una asociación de acuerdo con la base contable de impuesto a la renta de la Jurisdicción X (es decir, un marco conceptual para propósito especial) para ayudar a los socios en la preparación de sus declaraciones individuales de impuesto sobre la renta. La administración no tiene opción de seleccionar marcos conceptuales de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de conformidad.
• Los términos de la carta compromiso de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros de de acuerdo con la NIA 210.
• La distribución del informe del auditor está restringida.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Asociación ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1 y el estado de resultados por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas contables importantes y la otra información explicativa. Los estados financieros han sido preparados por la administración utilizando la base contable del impuesto sobre la renta de la Jurisdicción X.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (14)
La administración es responsable de la preparación de los estados financieros de acuerdo con la base contable del impuesto sobre la renta de la Jurisdicción X, y por tal el control interno tal como la administración determine que es necesaria para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de errores significativos, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la asociación, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la asociación. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros de la Asociación ABC, para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1 están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con [describa la ley del impuesto a la renta aplicable] de la Jurisdicción X.
Base Contable y Restricciones sobre la Distribución
Sin que esta signifique modificar nuestra opinión, hacemos referencia a la atención de la Nota X a los estados financieros, que describe la base contable. Los estados financieros han sido preparados para ayudar a los socios de la Asociación ABC, en la preparación de sus declaraciones de impuesto sobre la renta individual. En consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuados para otros propósitos. Nuestro informe está destinado exclusivamente a la Asociación ABC y sus socios y no debe ser distribuido a otras partes que no sea la Asociación ABC o a sus socios.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
14 U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
Ilustración 3:
Las circunstancias son las siguientes:
• Los estados financieros han sido preparados por la administración de la entidad, de acuerdo con la información financiera dispuesto y establecido por el regulador (es decir, un marco conceptual para propósito especial) para satisfacer los requisitos de dicho regulador. La administración no tiene la oportunidad de seleccionar marcos conceptuales de información financiera.
• El marco conceptual de información financiera aplicable es un marco conceptual de presentación razonable.
• Los términos de la carta compromiso de auditoría reflejan la descripción de la responsabilidad de la administración por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210.
• La distribución o utilización del informe del auditor no está restringido.
• El párrafo de Otros Asuntos se refiere al hecho de que el auditor tiene también que emitir un informe del auditor sobre los estados financieros preparados por la Compañía ABC, por el mismo período, de acuerdo con un marco conceptual para propósito general.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, y un resumen de las políticas de contabilidad más importantes y la otra información explicativo. Los estados financieros han sido preparados por la administración basada en las disposiciones de información financiera de la Sección Y del Reglamento Z.
Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros (15)
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con la información financiera dispuesto por la Sección Y del Reglamento Z, (16) y por tal el control interno tal como la administración determine que es necesaria para permitir la preparación de los estados financieros que estén libres de errores materiales, ya sea por fraude o error.
Responsabilidad del Auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en nuestra auditoría. Hemos realizado nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos, planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos.
Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluación de los riesgos de errores materiales en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros y presentación razonable de la entidad, (17) con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno (1)8 de la entidad Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como de la presentación general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, (o dan una visión fiel y razonable) la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha, de conformidad con lo dispuesto en la información financiera de la Sección Y del Reglamento Z.
Base Contable
Sin que esto signifique modificar nuestra opinión, hacemos referencia a la atención de la Nota X a los estados financieros, que describe la base contable. Los estados financieros se preparan para asistir a la Compañía ABC para cumplir con los requisitos del regulador DEF. En consecuencia, los estados financieros no pueden ser adecuados para otros propósitos.
Otros Asuntos
La Compañía ABC, ha preparado un juego de estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera, sobre el cual emitimos un informe del auditor por separado para los accionistas de la Compañía ABC, con fecha 31 de marzo de 20X2.
[Firma del Auditor]
[Fecha del informe del auditor]
[Dirección del Auditor]
(15) U otro término que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdicción en particular.
(16) En el caso de la responsabilidad de la administración es preparar los estados financieros que den una visión real y razonable, esto puede leerse: " La administración es responsable de la preparación de los estados financieros que den una visión verdadera y razonable de acuerdo con lo dispuesto en la información financiera de la Sección Y del Reglamento Z, y por tal ..."
(17) En el caso de la nota 16, este puede leerse: " Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la entidad que den una visión verdadera y razonable, para diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. "
(18) En circunstancias cuando el auditor también tiene la responsabilidad de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno en relación con la auditoría de los estados financieros, esta frase podría tener el siguiente tenor: " Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y la presentación razonable de los estados financieros de la entidad, con el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias." En el caso de la nota 16, este puede leerse:" Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno relevante para la preparación de los estados financieros de la entidad que den una visión verdadera y razonable, en el objeto de diseñar procedimientos de auditoría que sean apropiados en las circunstancias. "